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現(xiàn)場申報

所得稅核定征收模式發(fā)源于杭州實踐

在國際貿(mào)易中，出口商享有出口貨物退稅優(yōu)惠，但要實現(xiàn)出口退稅，出口企業(yè)必須擁有進(jìn)項增值稅發(fā)票。由于大部分跨境零售電商賣家都會選擇在電商平臺上銷售多個品類商品，跨境電商賣家無法做到為每一類、每一批次所售商品獲取進(jìn)項增值稅抵扣專用發(fā)票，一些賣家并不愿意通過跨境電商9610零售出口模式陽光化報關(guān)。

早在2015年，杭州就提出“無票免稅”政策，并寫入了《杭州綜試區(qū)實施方案》，并得到了國家有關(guān)部委的認(rèn)可得以先行先試。2018年9月，國家關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策正式出臺，對綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時符合一定條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。

在走訪調(diào)研企業(yè)時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)一旦通過跨境電商零售出口9610模式陽光通關(guān)后，除了增值稅、消費(fèi)稅免除后，大部分跨境電商企業(yè)并沒有進(jìn)項增值稅發(fā)票，導(dǎo)致所有收入即為利潤，將可能以此為依據(jù)來繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)杭州綜試區(qū)積極向上爭取，去年10月26日，國家稅務(wù)總局出臺跨境電商綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)政策，解決企業(yè)后顧之憂。

跨境電商零售企業(yè)開辟陽光化新通道

以杭州直行便供應(yīng)鏈有限公司為例，企業(yè)通過杭州綜試區(qū)線上綜合服務(wù)平臺進(jìn)行所得稅核定征收企業(yè)備案登記，經(jīng)主管稅務(wù)局審批通過，獲得所得稅核定征收資質(zhì)。企業(yè)根據(jù)海關(guān)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口監(jiān)管辦法，向海關(guān)申報跨境零售出口，經(jīng)海關(guān)查驗放行后，清單數(shù)據(jù)由企業(yè)報送至線上綜合服務(wù)平臺所得稅核定系統(tǒng)，根據(jù)納稅所屬期生成銷售額，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照銷售額的4%預(yù)交企業(yè)所得稅。次年5月底前，經(jīng)稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)上一年度銷售額進(jìn)行匯算清繳，如綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

跨境電商零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)政策的出臺，受到了杭州森帛服飾、浙江融易通等不少跨境電商企業(yè)的歡迎。杭州森帛服飾是一家與杭州綜試區(qū)共同成長的跨境電商零售出口企業(yè)，業(yè)務(wù)渠道涉及速賣通、亞馬遜等多個跨境電商零售平臺，隨著企業(yè)跨境電商交易規(guī)模的逐步擴(kuò)大，企業(yè)迫切希望通過合規(guī)化發(fā)展實現(xiàn)融資和上市，企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，后續(xù)將積極響應(yīng)跨境電商零售出口企業(yè)所得稅核定征收政策。

有關(guān)政策：無票免稅、所得稅核定征收、小微企業(yè)稅收減免政策

2018年9月，財政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅【2018】103號）指出，對綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策：

（一）電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額。

（二）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續(xù)。

（三）出口貨物不屬于財政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退（免）稅貨物。

2019年10月26日出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》【國家稅務(wù)總局公告2019年第36號】指出，自2020年1月1日起，　

一、綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)，同時符合下列條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法：（一）在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的；（二）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續(xù)的；（三）出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證，其增值稅、消費(fèi)稅享受免稅政策的。

二、綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算收入總額，并采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，及時完成綜試區(qū)跨境電商企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。

四、綜試區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

五、本公告所稱綜試區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)；本公告所稱跨境電商企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。

根據(jù)財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），跨境電商零售出口企業(yè)只要符合小型微利條件，自2019年1月1日至2021年12月31日可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，具體是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具體是：自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

案例分析：中小賣家享稅收優(yōu)惠

分析：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率=2500*4%=100萬元

因同時符合小微企業(yè)認(rèn)定條件，應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分，可以享受小微企業(yè)減按25%計征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=100*25%*20%=5萬元

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率=7500*4%=300萬元

因同時符合小微企業(yè)認(rèn)定條件，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=100*25%*20%+200*50%*20%=25萬元

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